Методы учёта

Методы учёта - методы установления времени отражения в учете экономических потоков для последующего составления статистических данных о результатах всех потоков, имевших место в течение отчетного периода, и их влиянии на состояние активов и пассивов.

Как отмечается в Руководстве по СГФ 2001, одной из проблем определения времени отражения операций в учете является то обстоятельство, что между началом действия и его окончательным завершением часто проходит значительный период времени. Напр., многие закупки товаров начинаются с подписания договора между продавцом и покупателем, за которым следует начало производства заказанной продукции, завершение производства, отгрузка с места нахождения продавца, доставка в место нахождения покупателя, подготовка и отправка по почте счета-фактуры, получение счета-фактуры, санкционирование платежа, начало начисления процентов за нарушение срока платежа или истечение срока действия скидки за немедленный платеж, подписание чека на оплату, отправка по почте чека покупателем, получение чека продавцом, депонирование чека в банке продавца и, наконец, оплата чека банком покупателя. Даже в этот момент операция может быть не завершена, поскольку покупатель может иметь право на возврат товара или подачу гарантийной рекламации.

Каждый из перечисленных отдельных моментов времени является до некоторой степени экономически значимым, и результатом его может быть множество операций. В этой связи в междунар. стандарте по СГФ разъясняются четыре метода установления времени отражения в учете: метод начислений, метод учёта на основе наступления срока платежа, метод учёта на основе обязательств и кассовый метод. Согласно положениям Руководства по СГФ- 2001, при ведении учета по методу начислений экономические потоки отражаются на момент создания, преобразования, обмена, передачи или исчезновения экономической стоимости. Другими словами, результаты экономических событий отражаются в учете в тот момент, когда они имеют место, независимо от того, были ли получены или уплачены деньги или причитались ли они к получению или уплате.

В общем случае момент, к которому относится событие,- это момент перехода права собственности на товары, предоставления услуг, возникновения обязательства по уплате налогов, установления требования в отношении выплаты социального пособия или установления других безусловных требований. Если экономическое событие предполагает последующий денежный поток, напр., в связи с покупкой товаров и услуг в кредит, то период времени от момента, к которому относится данное событие в соответствии с методом начислений, до момента, когда имеет место кассовый поток, перекрывается путем отражения в учете дебиторской или кредиторской задолженности. Напр., когда единица сектора государственного управления приобретает товары в кредит, она отражает запись по дебету счета запасов материальных оборотных средств и по кредиту счета кредиторской задолженности на момент перехода права собственности на эти товары.

При осуществлении платежа в денежной форме единица сектора государственного управления отражает запись по дебету счета кредиторской задолженности и по кредиту счета денежных средств. Согласно методу начислений в статистику также включаются все операции, не относящиеся к денежно- кредитным, напр., бартерные операции, вознаграждение в натуральной форме (еда и напитки, жилищные услуги, транспортные средства и т.п.), потребление осн. капитала, передача сырья и материалов из запасов материальных оборотных средств в производство и другие операции.

При использовании методов учёта на основе наступления срока платежа потоки, порождающие денежные платежи, отражаются в учете на самую позднюю дату, когда они могут быть оплачены без начисления дополнительных сборов или штрафов, либо на дату платежа, если он производится раньше. Если платеж произведен после наступления срока платежа, то соответствующий промежуток времени перекрывается путем отражения дебиторской задолженности, как и при учете по методу начисления. Если платеж произведен до наступления срока платежа, тогда нет необходимости в отражении какой-либо дебиторской задолженности. В зависимости от целей такой системы учета потоки, не относящиеся к денежно- кредитным, могут либо отражаться, либо не отражаться в учете.

При использовании методов учёта на основе обязательств потоки отражаются на тот момент, когда единица сектора государственного управления принимает на себя обязательство по проведению операции. Обычно данный принцип учета применятся только к приобретению активов, товаров и услуг, включая оплату труда наемных работников. Временем отражения в учете, как правило, является момент выставления единицей сектора государственного управления заказа на поставку. Потоки, в отношении которых принцип учета на основе обязательств не применим, должны отражаться с использованием одного из трех остальных методов учета. Операции в натуральной форме могут либо отражаться, либо не отражаться в учете. При использовании кассового метода учета потоки отражаются на момент получения или выплаты денежных средств. Кассовый метод может применяться и к отражению потоков, не относящихся к денежно-кредитным. Однако в большинстве систем учета, использующих кассовый метод, такие потоки не отражаются, поскольку осн. внимание в них уделяется управлению денежными средствами, а не потокам ресурсов.

Применяемые для целей разработки статистики гос. финансов (СГФ) правила учета и отражения потоков и запасов призваны обеспечить согласованность данных СГФ с данными системы национальных счетов (СНС) и других разделов экономической статистики- статистики платежного баланса и междунар. инвестиционной позиции, денежно-кредитной и банковской статистики. В этой связи все события, которые ведут к созданию, преобразованию, обмену, передаче или исчезновению экономической стоимости, отражаются в системе СГФ по методу начислений. Учет по методу начисления обеспечивает наилучшую оценку макроэкономического воздействия налогово-бюджетной политики органов государственного управления. При использовании кассового метода учёта время отражения в учете может существенно отстоять от времени осуществления соответствующей экономической деятельности и операций. Напр., проценты, выплачиваемые по облигации с нулевым купоном, не отражаются в учете до наступления срока погашения облигации, что может произойти через много лет после того, как был произведен расход.

При использовании методов учёта на основе наступления срока платежа операции часто отражаются после того, как имели место потоки ресурсов, хотя те очень продолжительные задержки, которые допускает учет по кассовому методу, в большинстве случаев сокращаются. При использовании методов учёта на основе обязательств время отражения в учете предшествует фактическим потокам ресурсов. Учет по методу начисления обеспечивает наиболее полную информацию, поскольку при этом отражаются все потоки ресурсов, включая внутренние операции, операции в натуральной форме и другие экономические потоки. Кроме того, такое полное отражение позволяет интегрировать потоки с изменениями в активов и пассивов балансе. В целом учет на основе наступления срока платежа, на основе обязательств или по кассовому методу ограничивается отражением денежно-кредитных операций. Важная особенность метода начислений- обособленное отражение приобретения нефинансовых активов и расходов, связанных с использованием этих активов в операционной деятельности. При этом расходы относятся не к периоду приобретения соответствующих нефинансовых активов, а к периоду их использования, что обеспечивает более точную информацию об осуществляемой экономической деятельности.

Несмотря на все преимущества метода начислений, в Руководстве по СГФ- 2001 признается, что ведение учета по этому методу будет представлять большую трудность, чем ведение учета по другим методам, и потребует большего количества оценочных данных. Напр., единице сектора государственного управления может быть трудно установить полную сумму налоговых доходов, на получение которых она имеет право, т.к. эти суммы могут зависеть от операций и других событий, в которых данный орган государственного управления не участвует.