План счётов бюджетного учёта

План счётов бюджетного учёта - систематизированный перечень счетов, пронумерованных в определенном порядке и предназначенных для ведения бюджетного учета. План счётов бюджетного учёта, включающий бюджетную классификацию,- ключевой инструмент при разработке статистики бюджета. Номер счета плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов.

При формировании номера счета плана счётов бюджетного учёта используется структура: разряды с 1 по 17- коды классификации доходов бюджетов, классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов (без кода классификации операций сектора государственного управления); 18 разряд- код вида деятельности (1- для бюджетной деятельности, 2- для приносящей доход деятельности, 3- для деятельности со средствами, находящимися во временном распоряжении, 4- для деятельности некоммерческих организаций государственного управления сектора, не являющихся участниками бюджетного процесса); 19- 21 разряды- код синтетического счета плана счётов бюджетного учёта; разряды 22 и 23- код аналитического счета плана счётов бюджетного учёта; разряды с 24 по 26–- код классификации операций сектора государственного управления. Разряды с 18 по 26 образуют код счета бюджетного учета.

Применение кода классификации операций сектора государственного управления в составе кода счета бюджетного учета позволяет отразить изменение (увеличение или уменьшение) соответствующего объекта учета. Напр., для нефинансовых активов используются коды классификации операций сектора государственного управления, отражающие увеличение или уменьшение стоимости соответствующих объектов учета: 310 (увеличение стоимости осн. средств) и 410 (уменьшение стоимости осн. средств); 320 (увеличение стоимости нематериальных активов) и 420 (уменьшение стоимости нематериальных активов), 330 (увеличение стоимости непроизведенных активов) и 430 (уменьшение стоимости непроизведенных активов), 340 (увеличение стоимости материальных запасов) и 440 (уменьшение стоимости материальных запасов). План счётов бюджетного учёта охватывает все объекты бюджетного учета и составляющие их элементы, а также отражает изменение каждого объекта (уменьшение или увеличение).

Финансовым органам, органам казначейства и учреждениям разрешается введение разрядов в код аналитического счета плана счетов, что создает возможность получения дополнительной информации, необходимой при ведении управленческого, статистического или налогового учета. План счётов бюджетного учёта состоит из пяти разделов (нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджета) и группы забалансовых счетов. Раздел 1 «Нефинансовые активы» объединяет счета для учета объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также для учета амортизации указанных объектов.

В состав счетов раздела 1 включаются счета для учета осн. средств (жилых помещений, нежилых помещений, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хоз. инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих осн. средств), нематериальных активов, непроизведенных активов (земли, ресурсов недр, прочих непроизведенных активов), амортизации (амортизации жилых помещений, нежилых помещений, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хоз. инвентаря, библиотечного фонда, прочих осн. средств, нематериальных активов, недвижимого имущества в составе имущества казны, движимого имущества в составе имущества казны, нематериальных активов в составе имущества казны), материальных запасов (медикаментов и перевязочных средств, продуктов питания, горюче-смазочных материалов, строительных материалов, мягкого инвентаря, прочих материальных запасов, готовой продукции), вложений в нефинансовые активы (капитальных вложений в осн. средства, капитальных вложений в нематериальные активы, капитальных вложений в непроизведенные активы, изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)), нефинансовых активов в пути (осн. средств в пути, нематериальных активов в пути, материальных запасов в пути), нефинансовых активов имущества казны (недвижимого имущества в составе имущества казны, движимого имущество в составе имущества казны, нематериальных активов в составе имущества казны, непроизведенных активов в составе имущества казны, материальных запасов в составе имущества казны).

Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (НДС). Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хоз.) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признаются их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.

Осн. средства стоимостью свыше 3 тыс. руб. и до 20 тыс. руб. включительно, объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 тыс. руб. включительно относятся к амортизируемому имуществу с начислением 100% амортизации при вводе в эксплуатацию. В случае если осн. средства и объекты библиотечного фонда оцениваются свыше 20 тыс. руб., амортизация начисляется по норме исходя из срока полезного использования на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения. Вложения в нефинансовые активы включают затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Раздел 2 «Финансовые активы» состоит из:

счетов для учета денежных средств учреждения (денежных средств учреждения на счетах, денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение, денежных средств учреждения в пути, кассы, денежных документов, аккредитивов, денежных средств учреждения в иностранной валюте), средств на счетах бюджетов (средств единого счета бюджета, средства бюджета в пути, средств бюджета в иностранной валюте), средств на счетах органа казначейства (средств поступлений, распределяемых между бюджетами бюджетной системы РФ;

средств единого счета бюджета в органе казначейства; средств на счетах органа казначейства в пути; средств на счетах для выплаты наличных денег;

средств единого счета бюджета в органе казначейства, в иностранной валюте), финансовых вложений (депозитов, иных финансовых активов, акций и иных форм участия в капитале, облигаций, векселей), расчетов по доходам (с плательщиками налоговых доходов, с плательщиками по доходам от собственности, по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ, по поступлениям от наднациональных орг-цийи правительств иностранных государств, по поступлениям от междунар. финансовых организаций, по доходам от реализации активов и др. расчетов по доходам;

расчетов по выданным авансам: на заработную плату, за услуги связи, за работы, услуги по содержанию имущества и др.; расчетов по бюджетным кредитам: юридическим и физическим лицам, резидентам РФ, другим бюджетам бюджетной системы РФ, правительствам иностранных государств, по бюджетным кредитам, предоставленным иностранным юридическим лицам, расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам междунар. финансовым организациям; расчетов с подотчетными лицами: по оплате труда, по оплате коммунальных услуг, по безвозмездным перечислениям гос. и муниципальным организациям, др.);

расчетов по недостачам: осн. средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, финансовых активов; расчетов с прочими дебиторами: расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, расчетов по поступлениям в бюджет с финансовыми органами, расчетов по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств, расчетов по поступлениям с органами казначейства), внутренних расчетов по поступлениям в бюджет, внутренних расчетов по выбытиям из бюджета, вложений в финансовые активы.

Следует отметить, что вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хоз. обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных пр-тий, вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций, принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале, облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, в соответствии с договором. На счете расчетов по доходам учитываются расчеты по суммам поступлений в бюджет, начисленным администратором доходов бюджета (администратором источников финансирования дефицита бюджета) в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступлений по приносящей доход деятельности.

На счете расчетов по недостачам учитываются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Раздел 3 «Обязательства» включает счета для учета расчетов с кредиторами по долговым обязательствам: по внутреннему долгу, по внешнему гос. долгу; расчетов по принятым обязательствам: по заработной плате, по прочим выплатам, по начислениям на выплаты по оплате труда, по оплате услуг связи, по оплате транспортных услуг, по оплате прочих работ, услуг, по безвозмездным перечислениям гос. и муниципальным орг- циям, по прочим расходам, по приобретению осн. средств, по приобретению нематериальных активов, расчетам по другим принятым обязательствам; расчетов по платежам в бюджет: по налогу на доходы физических лиц, по налогу на прибыль организаций, по НДС и др.; прочих расчетов с кредиторами: по средствам, полученным во временное распоряжение, с депонентами, по удержаниям из выплат по оплате труда, внутриведомственных расчетов, по платежам из бюджета с финансовыми органами; расчетов по невыясненным поступлениям в органах казначейства; расчетов по выплате наличных денег; расчетов по операциям единого счета бюджета в органах казначейства; внутренних расчетов по поступлениям в бюджет; внутренних расчетов по выбытиям из бюджета. Согласно порядку применения плана счётов бюджетного учёта задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости гос. и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме гос. и муниципальных гарантий. На счете расчетов с кредиторами по долговым обязательствам также учитываются расчеты по обслуживанию долговых обязательств.

В Разделе 4 «Финансовый результат» предусмотрены счета: финансовый результат учреждения (финансовый результат текущей деятельности учреждения, финансовый результат прошлых отчетных периодов, доходы будущих периодов), результат по кассовым операциям бюджета (результат по кассовому исполнению бюджета, результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета). Для отражения по методу начислений результатов финансовой деятельности учреждения на счете «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток- отрицательный результат. На счете по учету результатов по кассовому исполнению бюджета финансовым органом формируется результат кассового исполнения бюджета отчетного финансового года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по данному счету показывает конечный результат года по кассовому исполнению бюджета, который должен равняться остатку на едином счете бюджета.

Счета раздела 5 «Санкционирование расходов бюджета» плана счётов бюджетного учёта предназначены для ведения учета учреждениями, финансовыми органами показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и принятых учреждениями обязательств. Номер счета санкционирования расходов бюджета формируется с отражением в 22 разряде номера счета кода аналитического учета соответствующего финансового года: 1- текущий финансовый год; 2- первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год); 3- второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным); 4- второй год, следующий за очередным. Учет санкционирования расходов бюджета ведется в разрезе счетов: лимиты бюджетных обязательств (лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года, лимиты бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным), лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за очередным), принятые обязательства (принятые обязательства на текущий финансовый год, принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год), принятые обязательства на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным), принятые обязательства на второй год, следующий за очередным), бюджетные ассигнования (бюджетные ассигнования текущего финансового года, бюджетные ассигнования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), бюджетные ассигнования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным), бюджетные ассигнования второго года, следующего за очередным), сметные назначения по приносящей доход деятельности (сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год, сметные назначения по приносящей доход деятельности на очередной финансовый год).

На забалансовых счетах плана счётов бюджетного учёта учитываются ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованные осн. средства; нефинансовые активы, полученные с правом безвозмездного пользования, поступившие на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам и т.п.); материальные ценности, учет которых согласно предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства, стоимостью до 3000 включительно, введенные в эксплуатацию, периодические изд. для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости, бланки строгой отчетности, имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки, материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению (централизованным поставкам), специальное оборудование для выполнения н.-и. работ по договорам (гос. (муниципальным) контрактам) с заказчиками, экспериментальные устройства, иные активы), расчеты; обязательства, ожидающие исполнения, а также дополнительные аналитические данные о проведенных операциях, необходимые для раскрытия сведений об исполнении бюджета в бюджетной отчетности. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.

Т.о., план счётов бюджетного учёта, интегрированный с бюджетной классификацией, обеспечивает возможность формирования информации на всех этапах бюджетного процесса, осуществления контроля за состоянием активов и обязательств сектора государственного управления, составления бюджетной отчетности об исполнении бюджета, а также о финансовом положении и финансовых результатах деятельности публично-правовых образований.