Бюджетное учреждение

Бюджетное учреждение - гос. (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в т.ч. по оказанию гос. (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с гос. (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основе бюджетной сметы, т.е. документа, устанавливающего в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.

Как и любое учреждение, бюджетное учреждение является некоммерческой организацией, созданной для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Статистические данные о деятельности бюджетного учреждения имеют большое значение с точки зрения разработки статистики бюджета, статистики гос. финансов (СГФ) и счетов органов государственного управления в системе национальных счетов (СНС). Осн. источник данных об экономической деятельности бюджетного учреждения - бюджетная отчетность, которая аккумулируется в Федеральном казначействе, а также статистическая отчетность, которая представляется бюджетным учреждением в Росстат и ее терр. органы.

В соответствии с действующим в РФ законодательством бюджетное учреждение как отдельное юридическое лицо имеет в оперативном управлении обособленное имущество и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Однако способность бюджетного учреждения владеть от своего имени активами существенно ограничена тем, что собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению. Собственник имущества бюджетного учреждения- РФ, субъект РФ или муниципальное образование, от имени которых выступают органы гос. власти и местного самоуправления, создающие бюджетное учреждение. Бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Т.о., любые действия по распоряжению имуществом должны согласовываться с собственником имущества бюджетного учреждения. Кроме того, все доходы бюджетного учреждения, в т.ч., полученные от оказания платных услуг, относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ. Бюджетные учреждения заключают договоры (соглашения) от имени публично-правовых образований- РФ, субъектов Р и муниципальных образований.

Требования к составу, качеству, объему, условиям, порядку и результатам оказания гос. (муниципальных) услуг бюджетного учреждения устанавливаются отдельным документом- гос. (муниципальным) заданием. Заключение и оплата бюджетным учреждением гос. (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств. При нарушении бюджетным учреждением установленного порядка учета бюджетных обязательств санкционирование оплаты денежных обязательств бюджетного учреждения приостанавливается. Особо следует подчеркнуть, что бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы).

Т.о, возможности бюджетного учреждения принимать обязательства от своего имени, заключать договоры существенно ограничены положениями действующего бюджетного законодательства: Способность бюджетного учреждения нести непосредственную ответственность перед законом по обязательствам, возникающим в результате бюджетной и приносящей доход деятельности, также ограничена.

Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам лишь находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам бюджетного учреждения несет собственник соответствующего имущества- РФ, субъект РФ или муниципальное образование. Многие бюджетные учреждения не ведут бухгалтерский учет самостоятельно. Гл. распорядители или распорядители бюджетных средств часто принимают решение о создании централизованных бухгалтерий, в которых осуществляется ведение бюджетного учёта и формирование бюджетной отчетности о деятельности подведомственных им бюджетных учреждений.

Бюджетное учреждение, как любая некоммерческая организация, имеет самостоятельный комплект счетов (отчетности). Однако счета (отчетность) отдельно взятого бюджетного учреждения не будут полными и значимыми для проведения экономического анализа. Это объясняется особенностями деятельности и полномочий бюджетного учреждения как участника бюджетного процесса, которые определяют объекты учета и отчетности каждого бюджетного учреждения. С одной стороны, бюджетные учреждения могут рассматриваться как юридические лица- участники финансово- хозяйственной деятельности и, с другой стороны, как участники бюджетного процесса- гл. администраторы, администраторы доходов бюджета, гл. распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств и т.д. Рассмотрим, напр., бюджетное учреждение, которое как участник бюджетного процесса уполномочено администрировать неналоговые доходы бюджета (напр., арендную плату, дивиденды по акциям, находящимся в гос./муниципальной собственности).

В соответствии с правилами ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности дебиторская задолженность по администрируемым бюджетным учреждениям неналоговым доходам, а также суммы поступивших доходов подлежат отражению в отчетности этого учреждения. При этом необходимо учитывать, что администрируемые бюджетным учреждением поступления являются доходами бюджета, а не бюджетного учреждения как отдельного юридического лица. Поэтому указанные доходы не могут характеризовать финансовый результат деятельности отдельно взятого бюджетного учреждения. Если бюджетное учреждение уполномочено, напр., администрировать социальные выплаты нас, то данные расходы будут отражены в учете и отчетности этого учреждения. Исходя из правил действующей системы расходы должны отражаться по методу начислений. Если до конца отчетного периода бюджетное учреждение так и не получило из бюджета средства на финансирование указанных расходов, то в соответствии с правилами бюджетного учета эти расходы окажут отрицательное воздействие на величину финансового результата, которая отразится в отчетности бюджетного учреждения

Однако финансовый результат в данном случае не характеризует деятельность именно бюджетного учреждения, поскольку этот показатель зависит от своевременности действий других участников бюджетного процесса. Т.о., значимый с экономической точки зрения финансовый результат деятельности по обеспечению социальных выплат нас. будет получен только после консолидации отчетности всех участников бюджетного процесса. Другой пример неполноты счетов (отчетности) бюджетного учреждения: в соответствии с правилами бюджетного учета при казначейской системе исполнения бюджета такой объект учета как кассовые поступления и кассовые выбытия у бюджетного учреждения- получателей бюджетных средств отсутствует.

Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются органами казначейства и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, которую органы казначейства представляют в финансовые органы. Соответственно, отчет о кассовых поступлениях и выбытиях, аналогичный отчету о движении денежных средств, само бюджетное учреждение не формирует.

Т.о., бюджетная отчетность отдельно взятого бюджетного учреждения не содержат необходимого количества значимой информации для проведения экономического анализа.

В связи с отсутствием в рос. законодательстве четкого определения сектора государственного управления и критериев, которые должны использоваться при отнесении институциональных единиц к сектору государственного управления и к гос. сектору, среди рос. специалистов существуют различные точки зрения по вопросу секторальной принадлежности бюджетного учреждения. Осн. разногласия касаются выделения бюджетного учреждения в качестве отдельной институциональной единицы и классификации по секторам бюджетных учреждений, большая часть издержек которых (более 50%) финансируется за счет средств от приносящей доход деятельности. Напр., согласно Классификатору институциональных единиц по секторам экономики (КИЕС), разработанному Росстатом, бюджетное учреждение является отдельной институциональной единицей, осн. функция которой состоит в предоставлении товаров и нерыночных услуг обществу в целом или отдельным его членам, а также в перераспределении доходов и богатства.

На основании предусмотренного в КИЕС «правила 50 процентов» бюджетные учреждения, которые 50 и более процентов затрат на свое функционирование и оказание бюджетных услуг покрывают за счет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, являются рыночными производителями и относятся к сектору нефинансовых корпораций, подсектору гос. нефинансовых корпораций. Другая точка зрения базируется на том, что к бюджетным учреждениям в полной мере нельзя применить ни один из признаков институциональной единицы. Способность бюджетного учреждения от своего имени владеть товарами и активами существенно ограничена законодательством. Именно собственник имущества- государство- отвечает по обязательствам бюджетного учреждения при недостаточности находящихся в распоряжении бюджетного учреждения денежных средств. Возможности бюджетного учреждения от своего имени принимать обязательства и заключать договоры также существенно ограничены бюджетным законодательством. Счета (отчетность) отдельно взятого бюджетного учреждения не содержат необходимого количества значимой информации для проведения экономического анализа, не позволяют выявлять и исчислять прибыль бюджетного учреждения и приравненные к ней доходы, а также сбережения, активы и пассивы.

Т.о., в силу особенностей правового положения и ограничений, установленных бюджетным законодательством, бюджетные учреждения не могут считаться отдельными институциональными единицами. При определении институциональной единицы сектора государственного управления бюджетные учреждения должны рассматриваться в совокупности с создавшими их органами гос. власти (местного самоуправления). В частности, данная точка зрения отражена в действующих правилах ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности, в соответствии с которыми все бюджетные учреждения включаются в состав сектора государственного управления.

Следует признать, что в совр. Рос. Практике складывается противоречивая ситуация, в которой некоторые учреждения, с одной стороны, достаточно самостоятельны в своей деятельности, а с другой- субсидиарную ответственность за все возможные просчеты в их финансово- хозяйственной деятельности несет государство. К таким учреждениям относятся, напр., многие ведущие вузы рф, ряд б.у., принадлежащих системе ран, некоторые гос. Учреждения культуры и искусства. Сложившаяся ситуация приводит к сложностям в определении статуса б.у., решении вопроса об отнесении их к отдельным институциональным единицам, а также их классификации по секторам экономики.

В 2010 в РФ начата масштабная реформа, связанная с совершенствованием правового положения гос. (муниципальных) учреждений. Конечная цель реформы- повышение эффективности предоставления и качества гос. (муниципальных) услуг. Осн. положения нового законодательства вступили в силу с 1 янв. 2011. Предполагается, что в РФ будут действовать три типа гос. (муниципальных) учреждений: казенные, бюджетные и автономные. По сути, казенные учреждения будут функционировать в том же правовом статусе, в каком существуют ныне действующие бюджетные учреждения. «Новые» бюджетные учреждения будут иметь больше свободы и самостоятельности в части распоряжения имуществом и использования доходов, полученных от приносящей доход деятельности.

Доходы, полученные «новым» бюджетным учреждением, уже не будут являться доходами соответствующего бюджета, а будут оставаться в распоряжении учреждения и направляться на достижение целей, ради которых создано бюджетное учреждение. Кроме того, будет изменен механизм финансирования «новых» бюджетных учреждений с осуществлением перехода от сметного финансирования к выделению субсидий из бюджета на выполнение гос. задания. Существенным нововведением также является то, что собственники (учредители) «новых» бюджетных учреждений освобождаются от субсидиарной ответственности по обязательствам бюджетного учреждения.

Представляется, что результаты проведения реформы и уточнения правового положения гос. (муниципальных) учреждений будут способствовать более четкому определению состава единиц сектора государственного управления, созданию более качественной информационной базы для анализа и оценки налогово-бюджетной политики, а также обеспечит согласованность данных макроэкономической статистики в РФ. Особенно важным представляется согласованность данных статистики бюджета и данных по счетам органов государственного управления в системе национальных счетов.