Доходы иностранной организации от источников в РФ

Доходы иностранной организации от источников в РФ - доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство иностранной организации, и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов налоговыми агентами.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, установлены в ст. 309 НК.

К доходам иностранных организаций от источников в РФ относятся:

1.     дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;
2.     доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 НК);
3.     процентный доход (проценты) от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе: а) доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; б) доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным выше;
4.     доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся: а) платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; б) использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; в) использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
5.     доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, законно обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ;
6.     доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
7.     доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
8.     доходы от международных перевозок;
9.     штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
10.     иные аналогичные доходы (п. 1 ст. 309 НК).

Обложению налогом у источника выплаты не подлежат доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, кроме:

•     доходов от реализации акций (долей в капитале) российских организаций;
•     доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ.

Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в РФ (п. 2 ст. 309 НК).

Доходы, налог с которых подлежит удержанию налоговым агентом (перечисленные в п. 1 ст. 309 НК), являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации (п. 3 ст. 309 НК).

При определении налоговой базы по доходам от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) и от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, из суммы таких доходов могут вычитаться:

•     расходы при реализации имущества (ст. 269 НК);
•     расходы на приобретение финансовых инструментов (ст. 280 НК);
•     расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК).

Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (п. 4 ст. 309 НК).

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 309 НК, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов (п. 5 ст. 309 НК).

Если учредителем или выгодоприобретателем (иным третьим лицом) является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, то с доходов учредителя или выгодоприобретателя (иного третьего лица), полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим (п. 6 ст. 309 НК).

В НК установлены порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при удержании налоговым агентом налога с доходов иностранной организации.