Процент

Процент — любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (ст. 43 НК).

Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам налогоплательщика по налогу на прибыль организаций установлены в ст. 269 НК.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях в том же отчетном периоде. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% — по кредитам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК).

Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, если одновременно:

•     налогоплательщик — российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией;
•     размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает собственный капитал российской организации на последний день каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 269 НК).

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с правилами определения предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов. Предельная величина признаваемых расходом процентов не применяется в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой (п. 3 ст. 264 НК).

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком определения предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам (п. 4 ст. 269 НК). Такой доход облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 15% как доход, полученный в виде дивидендов от российской организации иностранной организацией. Если международным договором РФ (соглашением об избежании двойного налогообложения) установлена предельная величина ставки налога на доход, полученный в виде дивидендов, то применяется предельная величина налоговой ставки по соглашению.

В НК установлен порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.