Подоходные налоги

Подоходные налоги — налоги на доход и прибыль; относятся к группе прямых налогов; взимаются с доходов (прибыли) физических лиц и (или) юридических лиц. Подоходное налогообложение получило широкое распространение только в XX в. По классификации ОЭСР подоходные налоги входят в группу налогов на доход, прибыль и поступления от капитала.

В зависимости от налогоплательщиков подразделяются на налоги, взимаемые с физических лиц, налоги, взимаемые с юридических лиц, и налоги, взимаемые одновременно с физических и юридических лиц. В РФ с 1 января 2001 г. с доходов физических лиц взимается налог на доходы физических лиц (с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2000 г. взимался подоходный налог с физических лиц). С прибыли юридических лиц с 1 января 2002 г. взимается налог на прибыль организаций (с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2001 г. взимался налог на прибыль предприятий). К подоходным налогам, взимаемым как с юридических, так и с физических лиц относятся единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

В зависимости от уровня законодательного органа, установившего налог, подоходные налоги подразделяются на федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги. В РФ налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций отнесены к федеральным налогам. Упрощенная система налогообложения учета и отчетности и единый налог на вмененный доход для видов деятельности устанавливаются законодательными актами региональных органов. В отдельных странах могут применяться самостоятельные системы налогообложения доходов на уровнях регионов (штатов, провинций, кантонов) и местного самоуправления, либо надбавки к государственным налогам.

В зависимости от объекта налогообложения и правил определения налоговой базы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (глобальная система), и налоги, взимаемые с отдельных видов дохода (шедулярная система). В РФ подоходный налог с физических лиц взимался с совокупного дохода плательщика. Система налога на доходы физических лиц основана на пообъектном налогообложении доходов. Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (так же как и по налогу на прибыль предприятий) основывается на принципе обложения совокупного дохода, при этом установлены особенности определения налоговой базы отдельных категорий плательщиков и отдельных видов доходов. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, относятся налоги на доходы от денежных капиталов (налоги на прирост капитала), налог на доходы от игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д. (в начале 90-х гг. XX в. такие налоги взимались в РФ в соответствии с Законом об основах налоговой системы).

В зависимости от системы налоговых ставок подоходные налоги подразделяются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональное налогообложение лежит в основе практически всех налогов на доходы (прибыль) юридических лиц. Подоходное налогообложение физических лиц в подавляющем большинстве основывается на системе прогрессивного налогообложения. В РФ прогрессивное налогообложение использовалось в подоходном налоге с физических лиц, налог на доходы физических лиц построен по принципу пропорционального налогообложения.

Подоходное налогообложение может осуществляться на основе принципов резидентства или гражданства.

Вопросы двойного налогообложения подоходными налогами в международных экономических отношениях урегулируются путем заключения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов. Для целей практического применения указанных соглашений необходимо точно установить (иногда для этого требуются согласования с компетентным органом), относится или нет конкретный вид подоходного налога к налогам, на которые распространяется соглашение.