Особенности налогового учета расходов на приобретение основных средств при УСН

Особенности налогового учета расходов на приобретение основных средств при УСН — особенности определения и признания расходов на приобретение основных средств при упрощенной системе налогообложения, установленные в п. 3 ст. 346.16 НК.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

•     в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
•     в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
•         в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения УСН;
•         в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;
•         в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода (календарного года) расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК. Сроки полезного использования тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.